摘要：近年来，企业应收账款管理呈现出应收账款数量不断加大、应收账款比例控制欠佳以及应收账款账龄老化严重等一系列特点，这些特点体现出企业应收账款管理所面临的风险和挑战。在企业应收账款坏账率不断走高的当下，坏账准备计提不足，限制了企业应收账款管理效果。企业方面亟待在“三位一体”监督体系下，实现应收账款管理内部控制审计的优化。
关键词：“三位一体”；应收账款管理；内部控制审计
中图分类号：F324.6 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）12 -0102-03
“三位一体”监督体系，是我国应对会计控制及审计难题而特别推出的综合性监督体系，它包括单位内部监督、社会监督和政府监督三个部分。单位内部监督是针对企业员工而言的，强调了单位方面针对员工所处的应收账款管理及内部控制環境，为其提供必要的培训和指导。社会监督是以注册会计师为主体，而政府监督则是以政府财政部门为主体。“三位一体”监督体系，对企业应收账款管理内部控制审计有一定参考作用。
一、企业应收账款管理内部控制审计的基本原则
1.适用性原则
所谓适用性原则，主要强调了企业在加强应收账款管理及内部控制审计过程中，应当确定内部控制制度建立的必要性，并结合合理的成本控制，实现最佳控制效果。任何企业在发展过程中，都需要结合企业应收账款管理，实际综合有效的内部控制与审计安排，相关措施切不可脱离企业而存在。需要注意的是，在具体贯彻适用性原则时，企业应收账款管理的相关负责人员，应当将适应性原则应用到位。倘若应收账款管理及内部控制审计的某个环节无法有效实现适用性原则，企业方面应当针对内部控制审计的需求做出调整。
2.内部牵制原则
内部牵制原则强调了企业应收账款管理过程中，内部部门与内部员工之间应相互牵制，保证各自的权责是统一的。由于在经济社会不断发展的当下，企业应收账款数额不断增多，应收账款管理的难度也有所加大，部分企业在应收账款管理过程中，无法将内部控制审计工作落实到位，这或多或少的限制了企业应收账款管理的实际效果。对于内部牵制原则的落实，就是从应收账款管理的内部部门着手，实现部门之间的约束和限制。
3.成本效益原则
任何行业发展都需要注重经济效益和文化效益的共同提升，企业应收账款管理时也不例外。一般来说，无论企业在哪个发展阶段，他们都需要加强对应收账款管理的高度重视，通过内部控制审计的优化，实现应收账款管理与内部控制审计之间的关联。需要注意的是，成本效益原则并不是一味的降低成本，而是需要企业在日常发展时，有效衡量成本与效益之间的关系，确定如何从有效的方法着手，实现企业成本效益的升级。通常情况下，企业应收账款管理及内部控制审计时，成本效益原则的遵循是相对困难的。
二、企业应收账款管理内部控制审计存在的问题
1.内部控制审计意识薄弱
众所周知，企业应收账款管理是企业管理的重要组成部分，但在企业应收账款管理内部控制审计过程中，内部控制审计意识薄弱，作为制约和限制预收账款管理效果的一大问题，需得到企业相关负责人员的高度重视。一方面，员工尚未提起对应收账款内部控制的高度重视，战略管理及生产管理的风险管理，仍然优先于应收账款管理。另一方面，企业未能针对应收账款管理的相关要求，实现应收账款管理、战略管理和生产管理之间的有效衔接，内部控制审计意识薄弱，会直接作用于应收账款管理的效果。
2.应收账款控制审计氛围不佳
任何一家企业都应该高度强调应收账款管理，应收账款控制审计氛围不佳，会对内部控制审计效果的高低形成影响。一般来说，当应收账款控制审计的氛围塑造未被重视时，企业方面对应收账款管理所提起的重视程度也相对较低，就会直接限制内部控制审计的效果。而当企业方面只是强调应收账款管理，却未对应收账款管理提供有效的氛围和环境时，企业应收账款管理仍会面临较大的风险。因此，应收账款控制审计氛围不佳，也是应收账款管理及内部控制审计亟待解决的一大难题。
3.员工信用管理及控制审计制度不完善
在现代化发展时，各大企业都会注重对员工的综合管理。而从目前的发展来看，企业应收账款管理内部控制审计存在的问题还体现在，员工信用管理及控制审计制度不够完善，部分员工的职业素养存在问题。对于企业而言，企业在员工信用管理和合同管理方面，需要做好相应的应急防备措施，避免员工出现信用管理问题时，企业方面无法结合应收账款管理及内部控制审计的实际需求，实现有章可循的有机处理。但从实际的发展来看，个别民营企业在员工信用管理方面不够重视，这使得员工信用管理及控制审计的强度无法达到预期水准，应收账款管理中的部分问题由此凸显。
4.内部成本效益审计未被重视
从当前的发展来看，企业应收账款管理及内部控制审计的实际管理难度较大，但企业方面未能重视企业内部成本效益的审计，这在很大程度上限制了企业应收账款管理的效果。在前期发展阶段，企业应收账款数额相对较少，应收账款管理及内部控制审计的力度不大，并不会对企业内部造成过大的影响。但在发展进入到稳定阶段后，部分企业就由于内部成本效益审计未被重视，面临较大的应收账款难题。尤其是在应收账款数额不断增多时，企业出现坏账的几率也有所加大，内部成本效益审计会被重视，会最终对内部控制审计的效果造成制约。
三、“三位一体”监督体系对应收账款管理内部控制审计的影响
1.有助于提高对审计观念调整的重视
“三位一体”监督体系，作为会计方面的综合性监督体系，强调了单位内部监督、社会监督和政府监督间的重要性。“三位一体”监督体系对应收账款管理内部控制审计的影响，主要体现在，有利于提高对审计观念调整的重视。他们的企业应收账款管理，仍然是以简单的单位内部监督为主，这样的监督模式相对单调，并不能提起足够的重视。但在“三位一体”监督体系冲击下，“三位一体”监督体系调整了固有的审计观念，加强对三者统一的监督模式的重视。在这样的客观前提下，“三位一体”监督体系将在短时间内调整应收账款管理人员的审计观念。
2.有助于认清环境塑造的重要性
任何个体都需要参与到应收账款管理中，为企业应收账款管理及内部控制审计发挥个人作用。实际发展过程中，部分企业应收账款管理及内部控制审计仍受到较大的限制，这需要相关人员在原有基础上加强对环境的打造。根据“三位一体”监督体系，“三位一体”监督体系明确强调，三大主体的综合性监督，最对监督环境的塑造就有一定的冲击。在“三位一体”监督体系对应收账款管理及内部控制审计的影响下，“三位一体”监督体系强调了对环境塑造的重视，这也有利于企业认清环境塑造的重要性，并加快环境及氛围塑造。
3.有利于提升对员工素质的认知
任何行业的发展都应当注重员工素质的提高，企业应收账款管理过程中，也需要对员工素质加以重视。而由于传统的模式，只是通过机械的手段，将应收账款管理工作落实到位，内部控制审计力度差强人意，而“三位一体”监督体系的存在，则对应收账款管理及内部控制审计形成明显冲击，它有利于提升对员工素质的认知，保证企业在加强应收账款管理时，也能对员工素质的提高提起重视。在后续发展时，“三位一体”监督体系的有效应用，将对企业应收账款管理优化及内部控制审计升级带来质的改变。
4.有利于加强对成本效益审计的落实
在传统发展模式中，企业应收账款管理，只是对企业应收账款中的坏账做准备计提，但当坏账准备计提不足以应对应收账款管理难题时，其应收账款管理的效果不能达到预期水准。“三位一体”监督体系注重内部监督与外部监督之间的协同，它有利于加强对成本效益审计的落实，对于企业应收账款管理难题的处理和解决，也有一定的参考和借鉴作用。就目前的发展来看，当企业高度认知“三位一体”监督体系的创新属性，并将“三位一体”监督体系应用于企业应收账款管理时，企业应收账款管理及内部控制审计的强度将有所强化。
四、“三位一体”监督体系下企业应收账款管理内部控制审计优化
1.调整观念并深入革新内部控制审计意识
要想在后阶段发展过程中，将“三位一体”监督体系落实到位，就应该在企业应收账款管理内部控制审计前提下，调整员工观念，并深入革新内部控制审计意识，保证广大员工都能在应收账款管理过程中，真正將应收账款管理与内部控制审计相互衔接。初级发展阶段，单位内部监督、社会监督和政府监督之间的关联性还不太明显，企业方面可根据企业应收账款管理的实际需求，适当的制定计划，并实现观念调整的分阶段落实。而发展进入到稳定阶段后，企业对应收账款管理的认知已有所细化，内部控制审计的落实也应该实现三大监督之间的衔接。
2.强化内部控制审计氛围及环境塑造
基于目前的发展，企业应收账款管理及内部控制，审计过程中内部控制审计氛围的营造往往会被忽视，这限制了企业应收账款管理的效果。为了更好的适应企业应收账款管理的实际需求，将单位内部监督、社会监督和政府监督三者衔接得当，就需要在后阶段发展时，努力强化内部控制审计的氛围及环境营造，保证企业应收账款管理，能有良好的环境为之保障。通常来说，企业方面需要由内而外的，将审计氛围及环境塑造强化到位，在满足单位内部监督的前提下，尝试社会监督与政府监督的细化。需要注意的是，“三位一体”监督体系并不是三者间的简单结合，而是对协同发展与合作共赢的追求。
3.加强对企业应收账款管理员工的培训指导
众所周知，任何行业的发展都离不开对员工的培训指导，企业应收账款管理过程中，也应该适应应收账款管理及内部控制审计的实际需求，加强对企业应收账款管理员工的培训指导，保证三大监督体系能够落实到位。需要说明的是，对于企业员工的培训指导，不能仅局限于一种方式，企业方面需要结合员工的工作时长和业余精力，确定采用线上培训模式还是线下培训模式。在基本确定培训模式和培训方向后，企业应当根据应收账款管理的实际难度，将企业员工培训指导的计划逐步细化落实。必要的时候，企业方面可以结合近阶段应收账款管理及内部控制审计的实际需求，通过线上培训与线下培训相结合的方式，提高员工信用管理及合同管理的强度。
4.完善并细化应收账款内部审计的机制体制
根据当前的发展，企业应收账款管理未能实现内部审计机制的完善，成本效益原则未被遵循到位，这对企业应收账款管理是不利的。为了更好的促进企业应收账款管理，加强企业应收账款内部控制与审计，保证“三位一体”监督体系下应收账款管理效果能有空前提升，就需要完善并细化应收账款内部审计的机制体制，保证内部审计机制的内容及内涵，均能在原有基础上有所补充完善。需要注意的是，企业应收账款管理及内部审计的相关机制，有其特定的环境和背景，企业方面在具体完善机制体制时，应当结合企业发展背景作综合考虑。
五、结论
根据应收账款管理内部审计控制的基本原则，我国企业应收账款管理内部控制审计仍存在一定问题。在“三位一体”监督体系影响下，企业应收账款管理内部控制审计应调整原始观念，深入改革内部控制审计意识，通过强化氛围及环境塑造，加强对企业员工的培训指导，并真正细化内部控制审计机制体制，实现企业应收账款管理的优化升级。
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作者简介：
仝若贝，河南科技学院，讲师；研究方向：企业管理。